Трансфертное ценообразование в Беларуси: когда бизнес попадает под контроль МНС и что с этим делать — практическое руководство для компаний

Автор — Наталия Табала, юрист юридической компании «Экономические споры», 22 года практики. Специализируется на защите интеллектуальной собственности, персональных данных, антимонопольном праве и налоговых вопросах. Судья Третейского суда «Экономические споры», спикер различных юридических форумов на темы строительства, проектирования, персональных данных, интеллектуальной собственности, автор большого числа статей по юридической тематике.

Статья актуализирована: 23 июля 2026 года.

Трансфертное ценообразование (ТЦО) — это установление цен на товары, работы, услуги и имущественные права в сделках между взаимозависимыми лицами, которые отличаются от тех, что сложились бы при совершении аналогичных операций между независимыми участниками рынка. В Беларуси контроль ТЦО закреплён в главе 11 Налогового кодекса (статьи 87–101 НК) и с каждым годом охватывает всё большее число субъектов хозяйствования. Контроль за ценами в сделках между взаимозависимыми лицами ежегодно охватывает всё большее число белорусских организаций, а МНС последовательно наращивает инструментарий проверок, причём с 2026 года перечень контролируемых операций существенно расширен. Для бизнеса это означает, что вопрос обоснования применяемых цен превратился из теоретического в сугубо практический.

Что такое анализируемая сделка и кого касается контроль ТЦО

Цены, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, соответствующих рыночным условиям, прибыль от осуществления которых могла бы быть получена сторонами сделки, но из-за указанного отличия не получена, называются трансфертными ценами. Проверка соответствия условий сделок между взаимозависимыми лицами рыночным ценам — это контроль трансфертного ценообразования. Иными словами, если две связанные компании покупают и продают друг другу товары или услуги по ценам, выгодным с налоговой точки зрения, но отличным от рыночных, налоговый орган вправе пересмотреть налоговую базу.

Работа с взаимозависимой компанией — это сложившаяся практика очень многих компаний, и запрета на это в законодательстве нет. При этом в Беларуси Налоговый кодекс предусматривает корректировку налоговой базы при применении трансфертных цен только по налогу на прибыль, в отличие от ряда других государств. Это важно понимать на старте: риск доначислений возникает исключительно у плательщиков налога на прибыль, применяющих общий порядок налогообложения. В Беларуси с 2012 года действует законодательство по трансфертному ценообразованию; с 2019 года данному вопросу посвящена глава 11 «Принципы определения цены на товары (работы, услуги), имущественные права для целей налогообложения», которая включает в себя статьи 87–101 НК.

Кто признаётся взаимозависимым лицом по НК Республики Беларусь

Физические лица и (или) организации признаются взаимозависимыми лицами при наличии между ними отношений, которые оказывают и (или) могут оказывать непосредственное влияние на условия и (или) экономические результаты их деятельности и (или) деятельности представляемых ими лиц. Это базовое определение из статьи 20 НК охватывает весьма широкий круг участников, что нередко становится сюрпризом для бизнеса.

К взаимозависимым, в частности, относятся ситуации, когда одно лицо выступает учредителем (участником) другой организации с долей прямого и (или) косвенного участия не менее 20 процентов; когда одно лицо осуществляет контроль над другим, в том числе — организация и лицо, осуществляющее полномочия её единоличного исполнительного органа; организации, полномочия единоличного исполнительного органа которых осуществляет одно и то же лицо; организация и работник этой организации.

С 2026 года критерии взаимозависимости расширены дополнительно. Конкретизировано, что взаимозависимыми лицами будут признаваться не только организация и работник этой организации, но и родственники этого работника (абзац 9 части 2 пункта 1 статьи 20 НК). Это означает, что сделки компании с физическими лицами — родственниками её сотрудников теперь также могут быть включены в периметр контроля ТЦО. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами оказывают и (или) могут оказывать непосредственное влияние на условия и (или) экономические результаты их деятельности. Таким образом, перечень оснований для взаимозависимости фактически является открытым.

Какие сделки подлежат обязательному контролю

Все сделки между взаимозависимыми лицами и некоторые иные являются контролируемыми на предмет регулирования трансфертных цен. Статья 88 НК разграничивает два типа оснований для включения сделки в зону контроля: критерий субъектного состава (взаимозависимость) и критерий предмета сделки (отдельные категории операций, прямо перечисленные в НК).

С 2026 года к сделкам, подпадающим под контроль по подпункту 1.3 статьи 88 НК, дополнительно отнесены: сделки с резидентами свободных экономических зон; сделки с плательщиками, осуществляющими деятельность на территориях, определённых законодательными актами, а также с резидентами Парка высоких технологий, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал» и Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень»; внешнеторговые сделки со взаимозависимыми лицами.

С 2026 года перечень сделок, не подлежащих контролю соответствия рыночным ценам, дополнен сделками по размещению облигаций (путём проведения открытой продажи), выплата дохода по которым осуществляется в размере, установленном в проспекте эмиссии (пункт 5 статьи 88 НК). Это единственное значимое новое исключение, введённое Законом от 30.12.2025 № 127-З: всё остальное движется в сторону расширения контроля, а не его сужения.

Как МНС проверяет трансфертные цены на практике

Налоговые органы чаще всего проверяют сделки, подпадающие под контроль ТЦО, камерально, то есть не в рамках запланированной выездной проверки и без предварительного уведомления о её начале. Это принципиально важная особенность белорусского контроля ТЦО: компания может получить запрос от МНС в любой момент, не будучи включённой в план проверок.

МНС использует данные, размещённые на Портале ЭСЧФ, для автоматизированного мониторинга. Поскольку каждая анализируемая сделка обязана отражаться в ЭСЧФ в соответствии с пунктом 1 статьи 97 НК, налоговый орган располагает полной картиной сделок между взаимозависимыми лицами в режиме реального времени. Это означает, что «не заметить» нарушение практически невозможно — система выявляет отклонения автоматически. По окончании анализа сделки плательщику направляется уведомление с предложением в десятидневный срок представить экономическое обоснование. Пропуск этого срока существенно ослабляет позицию организации.

При проведении контрольных мероприятий налоговыми органами нередко выявляются случаи занижения налоговой базы по налогу на прибыль в связи с применением организациями ТЦО. На практике встречается ситуация, когда белорусская компания регулярно реализует товары своей дочерней структуре, применяющей УСН, по ценам ниже рыночных, тем самым переводя налогооблагаемую прибыль в зону пониженного налогообложения. МНС, обнаружив такую схему через данные ЭСЧФ, направляет уведомление и доначисляет налог на прибыль с учётом рыночного диапазона цен по аналогичным сделкам независимых компаний.

Какие методы определения рыночных цен применяются

При сопоставлении результатов коммерческих и финансовых условий анализируемой и сопоставляемой сделок используются следующие методы определения рыночных цен: метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности, метод распределения прибыли. Каждый из этих методов закреплён в соответствующих статьях главы 11 НК (статьи 92–96 НК).

Выбор метода — это не произвольное решение налогоплательщика: необходимо использовать тот из них, который наиболее применим к конкретным обстоятельствам сделки и позволяет провести наиболее достоверное сопоставление. При сопоставлении условий сделок необходимо последовательно использовать информацию о ценах и котировках, сложившихся по итогам биржевых торгов на идентичные (при их отсутствии — однородные) товары, проведённых в Республике Беларусь или иностранных государствах.

Какова документация по ТЦО и когда её нужно готовить

Документирование цен в анализируемых сделках — обязанность плательщика, а не его право. Отчётность по трансфертному ценообразованию установлена в двух формах: документация, подтверждающая экономическую обоснованность применённой цены, и экономическое обоснование применённой цены. Формы утверждены постановлением МНС от 20.01.2026 № 3.

Плательщик налога на прибыль обязан представить информацию о совершённой им анализируемой сделке путём внесения сведений в электронный счёт-фактуру (ЭСЧФ) и направления его через Портал ЭСЧФ. Сведения вносятся независимо от цены сделки и отклонения цен от рыночных (пункт 1 статьи 97 НК). Это означает, что даже полностью рыночная сделка с взаимозависимым лицом требует формирования ЭСЧФ — отсутствие такого документа само по себе является нарушением.

На практике встречается ситуация, когда бухгалтер организации исправно формирует ЭСЧФ, однако экономическое обоснование применённой цены не готовится заблаговременно, а формируется «задним числом» уже после получения уведомления от МНС. В таком случае обоснование выглядит неубедительным: в нём отсутствуют расчёты, проведённые до совершения сделки, и документация не может подтвердить, что рыночный диапазон был действительно изучен на момент установления цены.

Что происходит при выявлении отклонения от рыночных цен

Если налоговым органом установлено занижение налога на прибыль в связи с применением нерыночной цены по анализируемой сделке, он откорректирует налоговую базу и налог на прибыль. Такую корректировку организации вправе провести и самостоятельно. Самостоятельная корректировка позволяет избежать штрафных санкций — в этом принципиальное отличие добровольного исправления от доначисления по итогам проверки.

Если будет выявлено занижение налога на прибыль (завышение убытка) в связи с установлением условий анализируемой сделки, отличных от условий сопоставимых сделок, производится корректировка налоговой базы. При этом корректировка производится исключительно в сторону увеличения налоговых обязательств: если организация-плательщик налога на прибыль в связи с применением трансфертного ценообразования занизила налог на прибыль — суммы налога могут быть откорректированы только в сторону увеличения; если завысила сумму убытка — откорректируют и уменьшат сумму убытка.

Как выстроить защиту: практические меры для бизнеса

Ниже приведена сводная таблица основных рисков ТЦО и практических мер по их снижению применительно к белорусскому законодательству.

Для минимизации налоговых рисков группе компаний следует планировать трансфертные цены заранее — выбрать методику, провести исследование, определить рыночный диапазон и в будущем отталкиваться от результатов. Единовременная работа по ТЦО при наличии регулярных сделок с аффилированными лицами значительно дешевле, чем последующее оспаривание доначислений.

Для начала следует провести инвентаризацию контрагентов на предмет взаимозависимости по статье 20 НК — с 2026 года критерии существенно расширены, включая родственные связи работников. Затем необходимо по каждой выявленной анализируемой сделке определить применимый метод, собрать сопоставимые данные и подготовить документацию по форме, утверждённой постановлением МНС от 20.01.2026 № 3.

Если компания уже находится под налоговым давлением или ожидает запроса от МНС по анализируемым сделкам, не стоит ограничиваться лишь бухгалтерскими мерами — своевременное юридическое сопровождение позволяет выстроить позицию по всей цепочке: от формирования доказательной базы до представления интересов в суде по правилам КГС.

Часто задаваемые вопросы

О юридической компании «Экономические споры»

С 2019 года мы работаем исключительно в сегменте B2B — сопровождаем белорусский и иностранный бизнес в налоговых спорах, корпоративных вопросах и международных сделках. Команда компании насчитывает более 15 юристов и специалистов с опытом от 15 до 25 лет. Среди нас — 4 медиатора и судьи собственного Третейского суда «Экономические споры»; директор Сергей Белявский имеет за плечами 10 лет работы судьёй экономического суда, является рекомендованным арбитром МАС при БелТПП, других арбитражных институтов и автором более 10 книг и 1 200 публикаций по экономическому праву.

За годы работы мы помогли более 2 000 клиентам сохранить или вернуть 1,95 млрд рублей. Консультируем на русском, английском и польском языках; партнёрская сеть охватывает более 160 стран. С июня 2025 года — член AEA (Ассоциации европейских юридических компаний). Средняя оценка по более чем 100 отзывам клиентов составляет 4,95 из 5. Офисы расположены в Минске (ул. Кульман, 11) и Гродно (ул. Калючинская, 23); расчётный счёт открыт в PKO Bank Polski. Следите за нами в YouTube, Instagram, Telegram и LinkedIn — около 30 000 подписчиков, регулярные разборы изменений законодательства.

Если вашему бизнесу нужна юридическая поддержка по трансфертному ценообразованию, подготовке документации по ТЦО или защите позиции при проверке МНС, оставьте заявку — предложим реалистичный план решения.