Как собственнику и CFO проверять налоговые риски сделок со взаимозависимыми лицами

Налоговые риски сделок со взаимозависимыми лицами — это потенциальные финансовые и правовые последствия для бизнеса, возникающие при заключении сделок с контрагентами, которые находятся под общим контролем или влияют друг на друга, и когда налоговые органы могут пересмотреть налоговую базу по причине несоблюдения принципа рыночной цены. В Республике Беларусь такие риски связаны с требованиями трансфертного ценообразования, контролем со стороны налоговых органов, обязательствами по документальному обоснованию цен и возможными корректировками налоговой базы и штрафными санкциями в случае выявления отклонений от рыночного уровня цен.

Кто признается взаимозависимым лицом

Взаимозависимые лица — это физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия и экономические результаты их деятельности. Такое определение дает статья 20 Налогового кодекса Республики Беларусь. Для бизнеса работа с такими контрагентами требует особого внимания, поскольку налоговые органы применяют к подобным сделкам усиленный контроль.

Взаимозависимыми признаются учредители одной организации, если доля прямого или косвенного участия каждого из них составляет не менее 20%. Также взаимозависимость возникает между организациями, если одно лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет не менее 20%. Сюда же относится ситуация, когда подлинным владельцем нескольких организаций является одно и то же физическое лицо.

Организации взаимозависимы, если состав их коллегиального исполнительного органа или совета директоров более чем на 50% состоит из одних и тех же физических лиц совместно с их взаимозависимыми лицами. Взаимозависимость есть и между физическим лицом (или физическим лицом совместно с его взаимозависимыми лицами) и организацией, если доля его прямого или косвенного участия составляет не менее 20%.

Закон определяет взаимозависимость для физических лиц, состоящих в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна и подопечного. Взаимозависимыми признаются и организации, учредителями которых являются такие физические лица, если доля их прямого или косвенного участия в этих организациях составляет не менее 20%.

Какие сделки контролирует налоговая

Глава 11 Налогового кодекса определяет контролируемые сделки. Статья 88 устанавливает, что контролю подлежат внешнеторговые сделки со взаимозависимыми лицами, если их сумма без учета НДС и акцизов превышает определенные пороги. Для организаций, не входящих в перечень крупных плательщиков, такой порог составляет 400 000 белорусских рублей в календарном году.

Контролируются также сделки с взаимозависимыми резидентами Беларуси, которые не уплачивают налог на прибыль. К ним относятся резиденты свободных экономических зон, Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», плательщики на упрощенной системе налогообложения.

Особый режим применяется к сделкам с недвижимостью и стратегическими товарами. Сделки по реализации или приобретению недвижимого имущества между взаимозависимыми лицами всегда подлежат контролю независимо от суммы. Перечень стратегических товаров утвержден постановлением Совета Министров от 16.06.2016 № 470.

Контроль трансфертного ценообразования направлен на обеспечение соблюдения принципа рыночной цены, когда цена сделки между взаимозависимыми лицами соотносится с рынком сопоставимых операций между независимыми субъектами.

Что проверяет налоговая

Статья 33 Налогового кодекса дает налоговым органам право корректировать налоговую базу, если хозяйственная операция совершена с основной целью неуплаты налогов или если сделка нереальна. Эта норма особенно активно применяется к сделкам между взаимозависимыми лицами.

Налоговая анализирует экономическую целесообразность сделки, наличие деловой цели, соответствие между оформленными документами и фактическими обстоятельствами. Если инспекция установит, что сделка создана только для налоговой экономии, она переквалифицирует операцию и доначислит налоги.

Особенно рискованны схемы с участием иностранных взаимозависимых организаций. Экономические санкции вынудили многих белорусских предпринимателей создать структуры в третьих странах. Однако налоговые органы тщательно проверяют, где фактически осуществляется деятельность, кто выполняет ключевые функции, где создается прибыль. Если реальная деятельность ведется в Беларуси, а формально прибыль показывается за рубежом, возникает риск признания постоянного представительства по статье 180 Налогового кодекса и доначисления налогов.

Как собственнику и CFO минимизировать налоговые риски

Первый шаг — инвентаризация взаимозависимых лиц. CFO совместно с юридическим отделом составляет реестр всех контрагентов, с которыми есть критерии взаимозависимости. Учитывайте не только прямое владение долями, но и косвенное участие, родственные связи руководителей.

Второй шаг — анализ контролируемых сделок. Выявите операции, которые подпадают под контроль трансфертного ценообразования. Подготовьте документацию, подтверждающую рыночность цен: анализ аналогичных сделок на открытом рынке, биржевые котировки, заключения оценщиков, расчеты по методам Налогового кодекса.

Третий шаг — контроль задолженности. Ежеквартально отслеживайте баланс между контролируемой задолженностью и собственным капиталом. Если коэффициент приближается к критическому значению, рассмотрите альтернативы: увеличение уставного фонда, погашение части долга, реструктуризацию обязательств.

Четвертый шаг — обоснование деловой цели. Для каждой значимой сделки с взаимозависимым лицом документируйте экономическую целесообразность. Почему выбран именно этот контрагент? Какие функции он выполняет? Какова справедливая цена услуг? Сохраняйте переписку, протоколы согласования условий, технические задания, отчеты о выполненных работах.

Какие документы подтверждают правомерность сделок

Налоговая проверка сделок со взаимозависимыми лицами требует серьезной доказательной базы. Договоры должны содержать четкое описание предмета, цены, условий исполнения. Избегайте типовых формулировок вроде «консультационные услуги» без детализации.

Акты выполненных работ и накладные оформляйте подробно. Указывайте конкретные результаты: какие документы переданы, какие рекомендации даны, какой объем работ выполнен. Общие формулировки «оказаны консультационные услуги» не подтвердят реальность операции.

Для обоснования цен соберите коммерческие предложения от независимых поставщиков аналогичных услуг, прайс-листы, данные с биржевых площадок, отчеты оценщиков. Если цена отличается от среднерыночной, подготовьте объяснение: уникальные условия поставки, специфические требования к качеству, объемные скидки.

Внутренние документы также важны. Служебные записки с обоснованием выбора контрагента, протоколы совещаний по обсуждению условий сделки, расчеты экономического эффекта — все это покажет, что решение принималось по деловым соображениям, а не для минимизации налогов.

Когда привлекать профессиональную поддержку

Сложные международные структуры с несколькими уровнями взаимозависимости требуют экспертной оценки. Если вы работаете через цепочку компаний в разных юрисдикциях, закажите аудит налоговых рисков. Специалисты проверят соответствие трансфертных цен, риски признания постоянного представительства.

Когда налоговая направила уведомление о камеральной проверке контролируемых сделок, у вас есть десять дней на представление экономического обоснования. Этот срок короткий, а качество обоснования критично. Профессиональная помощь позволит подготовить расчеты по методам Налогового кодекса, собрать сопоставимые данные, сформулировать аргументацию.

Если инспекция установила нарушения и направила акт проверки, не соглашайтесь автоматически с выводами. Юристы проанализируют правомерность применения статьи 33, корректность расчета доначислений, соблюдение процедурных требований.

Юридическая компания «Экономические споры» работает с налоговыми вопросами бизнеса с 2019 года. Наша команда из 15 специалистов имеет опыт от 15 до 25 лет и глубоко разбирается в особенностях белорусского налогового законодательства.

Руководит командой Сергей Белявский — практик с 20-летним опытом в экономических судах, включая 10 лет работы судьей. Он внесен в список рекомендованных арбитров Международного арбитражного суда при БелТПП и является автором пяти книг и более двух тысяч публикаций. В нашей структуре — собственный третейский суд «Экономические споры», четыре медиатора для досудебного урегулирования конфликтов.

Мы обслуживаем клиентов на русском, польском и английском языках. Партнерская сеть охватывает более 160 стран, что позволяет решать трансграничные вопросы. У нас офисы в Минске по адресу ул. Кульман, 11, и в Гродно по адресу ул. Калючинская, 23. На наших страницах в YouTube и Instagram подписано около 25 000 человек, мы регулярно выступаем на профильных конференциях.

Если вашему бизнесу нужна юридическая поддержка по налоговым рискам сделок со взаимозависимыми лицами, оставьте заявку  — предложим реалистичный план решения.