Налоговое представительство в Беларуси и России: постоянное представительство, двойное налогообложение и риски структур «Беларусь+РФ»

Когда белорусская компания работает на российском рынке или российский бизнес ведёт операции в Беларуси, налоговые органы обеих стран неизбежно задаются одним и тем же вопросом: не возникло ли у иностранной компании постоянное представительство на их территории? Ответ на этот вопрос определяет, кто, сколько и куда платит налогов. Ошибка в структурировании бизнеса оборачивается доначислениями, штрафами и одновременным налогообложением одного и того же дохода в двух государствах.

Что такое постоянное представительство по белорусскому праву — и чем оно отличается от обычного?

Начнём с терминологии, поскольку путаница в понятиях дорого обходится бизнесу. Постоянное представительство иностранной организации — это не то же самое, что представительство в гражданско-правовом смысле. Представительство в гражданском праве — это обособленное подразделение юридического лица, которое представляет его интересы и осуществляет их защиту (статья 51 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Оно не ведёт самостоятельной предпринимательской деятельности. Постоянное представительство в налоговом праве — принципиально иная категория: это признак фактической коммерческой деятельности иностранной организации на территории страны, влекущий обязанность встать на налоговый учёт и уплачивать налоги.

Согласно статье 180 Налогового кодекса Республики Беларусь, постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признаются определённые формы её деятельности. К ним относятся: постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь (за исключением видов деятельности подготовительного и вспомогательного характера, перечисленных в абзацах 2–5 пункта 5 статьи 180 НК), а также организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации (зависимый агент).

Подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 180 НК закрепляется, что к постоянному представительству иностранной организации относится в том числе её филиал, что соотносится с положениями статьи «Постоянное представительство» международных договоров об избежании двойного налогообложения. Таким образом, наличие филиала автоматически означает наличие постоянного представительства в налоговом смысле — с полным набором налоговых обязанностей.

Если иностранная организация выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 180 дней непрерывно или в совокупности в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде, такая деятельность с начала её осуществления признаётся постоянным представительством иностранной организации (пункт 3 статьи 180 НК). Малоизвестный факт: в отношении 180-дневного порога как признака наличия постоянного представительства контролирующие органы иногда занимают позицию, что такой срок относится к выполнению работ и оказанию услуг в Беларуси, однако отсутствие чёткого определения «постоянства» как признака постоянного представительства не позволяет установить чёткую грань между частичной и постоянной деятельностью. Это означает, что даже работа менеджера с разъездным характером может приниматься во внимание при оценке.

Иностранные организации в отношении деятельности, которая согласно статье 180 НК рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, обязаны соблюдать требования законодательства о бухгалтерском учёте и отчётности (пункт 3 статьи 22 НК). Иностранные организации отнесены к плательщикам налогов, сборов (пошлин) согласно статье 14 Налогового кодекса Республики Беларусь. Постановка на учёт осуществляется в соответствии со ст. 70 НК. Порядок постановки на учёт иностранной организации, планирующей осуществлять деятельность через постоянное представительство, утверждён постановлением МНС от 25 января 2022 года № 2 «Об утверждении регламентов административных процедур».

Как ФНС России квалифицирует постоянное представительство — в чём отличие от белорусского подхода?

Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей налогообложения прибыли понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации (пункт 2 статьи 306 НК РФ). Ключевое слово здесь — «регулярно», тогда как белорусский НК оперирует понятием «постоянное место деятельности» без жёсткой привязки именно к регулярности.

Иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет её интересы в Российской Федерации, действует на территории Российской Федерации от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий, создавая правовые последствия для иностранной организации (зависимый агент) — пункт 9 статьи 306 НК РФ. При этом сам по себе факт взаимозависимости лица с иностранной организацией при отсутствии признаков зависимого агента не рассматривается как приводящий к образованию постоянного представительства (пункт 10 статьи 306 НК РФ). Это принципиальное отличие от практики МНС Беларуси, которое при проверках может учитывать совокупность косвенных признаков.

Почему Соглашение об избежании двойного налогообложения не всегда спасает от проблем?

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, подписанное 21 апреля 1995 года.

При представлении в отношении иностранной организации подтверждения постоянного местонахождения (документа, подтверждающего её налоговое резидентство), доходы от оказания услуг освобождаются от налога на доходы в Республике Беларусь в соответствии с пунктом 1 статьи 7 «Прибыль от предпринимательской деятельности» Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации от 21 апреля 1995 года. Статья 5 Соглашения содержит определение постоянного представительства, а статья 20 — метод устранения двойного налогообложения.

Однако Соглашение не работает автоматически. Проблема — в разном понимании понятия «постоянное представительство» в национальных законодательствах. Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 180 НК РБ филиал относится к постоянному представительству; для целей налога на прибыль в качестве критерия принимаются во внимание сроки, установленные пунктами 3 и 4 статьи 180 НК и соответствующего международного договора. На практике МНС и ФНС могут прийти к разным выводам об одной и той же деятельности: МНС признает постоянное представительство в Беларуси, ФНС — в России, и тогда один доход облагается налогом дважды.

Что происходит, когда у одного учредителя есть компании в обеих странах?

Схема «одна компания в Беларуси, другая — в России, единый собственник» — одна из наиболее проверяемых налоговыми органами. Дочерняя компания иностранной организации, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации, не может рассматриваться как постоянное представительство своей основной (материнской) компании, несмотря на то что деятельность дочерней компании осуществляется под общим руководством материнской компании; однако такая дочерняя компания может являться постоянным представительством, если она в силу договорных отношений имеет и регулярно использует полномочия на осуществление деятельности от имени материнской компании и обладает всеми другими признаками зависимого агента.

Если иностранная организация осуществляет предпринимательскую деятельность, используя несколько постоянных мест деятельности на территории Республики Беларусь, признание постоянного представительства производится налоговыми органами с учётом деятельности всех постоянных мест деятельности этой организации. Иными словами, МНС смотрит на картину в целом, а не на каждое место отдельно. Институт зависимого агента направлен на предотвращение налоговых злоупотреблений: у иностранной организации не должно быть возможности избегать постоянного представительства путём выдачи доверенности формально иному субъекту, тогда как в действительности на территории страны осуществляется регулярная предпринимательская деятельность.

В разъяснениях МНС содержится информация о налогах, подлежащих уплате иностранными организациями при осуществлении деятельности в Беларуси через постоянное представительство, а также о типичных нарушениях налогового законодательства. Несвоевременная постановка на учёт, неуплата НДС и включение неподтверждённых расходов — типичные ошибки иностранных компаний в Беларуси, которые оказались в фокусе внимания налоговых органов. МНС в апреле 2026 года опубликовало новое письмо № 4-2-21/01064 о налогообложении иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Как МНС и ФНС по-разному смотрят на «технические» структуры?

Правоприменительные подходы двух ведомств имеют важные различия. МНС Беларуси склонно квалифицировать деятельность через зависимого агента (физическое лицо — директор, менеджер, представитель) как постоянное представительство даже при отсутствии формально открытого филиала. С учётом изменений в Налоговый кодекс постоянное представительство в Беларуси определяется как зависимый агент, а также как филиал иностранного юридического лица или иное постоянное место деятельности иностранной организации. ФНС России, напротив, делает акцент на наличии регулярной деятельности и признаков зависимого агента в строгом соответствии с пунктом 9 статьи 306 НК РФ.

Суть разграничения такова: если иностранная организация осуществляет деятельность в России через независимого агента, постоянное представительство не возникает; если же через зависимого агента — её деятельность образует постоянное представительство и облагается налогом на прибыль в России. Факт осуществления иностранной организацией деятельности подготовительного или вспомогательного характера не влечёт возникновения постоянного представительства (пункт 4 статьи 306 НК РФ). В Беларуси аналогичная норма закреплена в пункте 5 статьи 180 НК РБ, однако перечень «безопасных» видов деятельности несколько уже.

Практическая рекомендация: как структурировать бизнес между Беларусью и Россией

Прежде всего — проверьте, есть ли у вашей белорусской или российской компании хотя бы один из следующих признаков в отношении другого государства: постоянное место осуществления деятельности (офис, склад, стройплощадка), физическое лицо с полномочиями заключать договоры, регулярные операции сроком свыше 180 дней. Если хотя бы один признак присутствует — риск признания постоянного представительства реален.

Алгоритм снижения рисков следующий. Сначала разграничьте функции двух компаний по принципу независимости: белорусская компания не должна систематически заключать договоры от имени российской и наоборот. Затем зафиксируйте в договорах между аффилированными структурами рыночные цены и условия по правилам трансфертного ценообразования — это критически важно как по белорусскому НК, так и по НК РФ. Далее получите и храните сертификаты налогового резидентства обеих компаний: при их наличии доходы от услуг освобождаются от налога на доходы в Республике Беларусь в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Соглашения от 21 апреля 1995 года. Наконец, исключите ситуацию, когда один и тот же директор де-факто управляет операциями обеих компаний из одной страны: это классический признак зависимого агента для обоих ведомств.

Практический лайфхак: при оформлении договоров между белорусской и российской аффилированными структурами избегайте формулировок «от имени и по поручению» — используйте конструкцию «в своих интересах за счёт собственных средств». Это снижает риск переквалификации отношений в агентские. Также рекомендуется закрепить в учредительных документах или должностных инструкциях сотрудников, работающих на обеих территориях, что их полномочия ограничены и не включают права заключать сделки от имени иностранной материнской структуры.

Международные договорённости об устранении двойного налогообложения позволяют резидентам не платить дважды налоги на доходы или имущество и применять пониженные ставки; это снимает налоговые барьеры, препятствующие движению капиталов и рабочей силы между странами. Вместе с тем заявление об устранении двойного налогообложения должно быть представлено в течение трёх лет с момента первого уведомления о действии, приводящем к налогообложению, не соответствующему положениям Соглашения; компетентный орган будет стремиться решить вопрос по взаимному согласию с компетентным органом другого государства. Иными словами, даже имея право на защиту по Соглашению, его нужно своевременно использовать — пропуск трёхлетнего срока лишает компанию этой возможности.

Кто поможет, если МНС или ФНС уже предъявляют претензии?

Налоговые споры, связанные с постоянным представительством и двойным налогообложением в структурах «Беларусь+РФ», относятся к числу наиболее технически сложных. Юридическая компания «Экономические споры» работает с такими делами с 2019 года. В команде — 15 юристов и специалистов с опытом от 15 до 25 лет, 4 медиатора и собственный третейский суд «Экономические споры». Директор компании Сергей Белявский — 20 лет в экономических судах, из которых 10 лет в статусе судьи, рекомендованный арбитр Международного арбитражного суда при БелТПП, арбитр других арбитражей, автор 5 книг и более 2000 публикаций. За время работы компания вернула и сэкономила клиентам 1,95 миллиарда рублей, обслужила более 2000 клиентов, средняя оценка по 100+ отзывам составляет 4,95 из 5. Компания входит в Ассоциацию европейских юридических компаний (AEA) с июня 2025 года, располагает партнёрской сетью в 160+ странах, работает на русском, польском и английском языках и имеет счёт в PKO Bank Polski. Офисы — в Минске (улица Кульман, 11) и Гродно (улица Калючинская, 23). Более 25 000 подписчиков на YouTube и в Instagram следят за экспертными разборами специалистов компании.

Если вашему бизнесу нужна юридическая поддержка по вопросам налогового представительства, постоянного представительства или двойного налогообложения в структурах с участием белорусских и российских компаний — оставьте заявку на нашем сайте: мы предложим реалистичный план решения именно вашей ситуации.