Налоговое представительство

Что такое налоговое представительство?

Налоговое представительство — это ситуация, когда деятельность иностранной компании в Республике Беларусь приобретает признаки постоянного представительства (ПП) в понимании налогового законодательства. Такая форма присутствия влечёт за собой обязанность уплаты налогов на прибыль и других обязательных платежей, а также риски привлечения к административной и, в отдельных случаях, уголовной ответственности.

Иностранные организации в отношении деятельности, которая согласно статье 180 Налогового кодекса Республики Беларусь рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, обязаны соблюдать требования налогового законодательства Республики Беларусь.

Если такая деятельность осуществляется без надлежащего оформления (например, без постановки на налоговый учет), она становится формой нарушения налогового законодательства.

Почему налоговое представительство может быть признано нарушением?

Многие белорусские компании, стремясь адаптироваться к экономическим условиям и расширить рынки, создают взаимозависимые юридические лица в других странах — например, в России. При этом управление нередко остаётся на стороне белорусской компании: переговоры с клиентами, заключение сделок, ведение бухгалтерии и других операций осуществляется из Беларуси. В таких случаях, как показывает практика, контролирующие органы Беларуси могут признать, что на территории страны действует фактическое ПП иностранной компании.

Такое признание ведёт к возникновению налоговых обязательств иностранной организации в Беларуси. Более того, исполнять эти обязательства обязана именно белорусская компания, выступающая зависимым агентом. Если налоги не уплачены — возникают штрафы, пени и даже риск уголовной ответственности.

Какие нормы регулируют налогообложение представительства?

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (статья 180)— регламентирует понятие ПП.
• Статья 243 УК РБ— предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов.
• Соглашения об избежании двойного налогообложения, в том числе между РБ и РФ — определяют, какая страна имеет право на налогообложение в конкретной ситуации.
• Модельная конвенция ОЭСР, используемая как методическая база при определении места налогообложения и принципов распределения прибыли между ПП и головной организацией.

Как возникает риск налогового представительства?

Риски возникают тогда, когда:

• сотрудники белорусской компании ведут переговоры или заключают контракты от имени иностранной (например, российской) компании;
• бухгалтерский учёт российской компании осуществляется на территории Беларуси;
• логистические, сервисные и иные операции координируются из Беларуси.

Как только подобные действия фиксируются контролирующими органами, появляется вероятность признания деятельности российской компании в Беларуси через ПП. Это может повлечь за собой начисление налогов на прибыль и НДС с момента начала такой деятельности, а не с момента выявления ПП.

Почему это опасно?

Налоговое представительство, не оформленное должным образом, воспринимается фискальными органами как схема ухода от налогообложения, что может привести:

• к доначислению налогов за несколько лет (ст. 33 НК);
• к наложению административных штрафов;
• к привлечению к ответственности должностных лиц;
• к возбуждению уголовных дел в соответствии со ст. 243 УК РБ (в случае установления умысла).

Как избежать риска?

Самый эффективный способ — заранее провести налоговое моделирование и юридическую экспертизу бизнес-структуры. Важно понимать, что:

• налоговое представительство не обязательно возникает в случае наличия договоров — его могут признать по фактическим действиям;
• факт уплаты налогов в другом государстве (например, в РФ) не освобождает от уплаты налогов в Беларуси, если прибыль связана с деятельностью в РБ;
• для устранения риска ПП необходимо исключить выполнение ключевых функций российской компании на территории Беларуси.

Практическая рекомендация

Если вы уже осуществляете деятельность через взаимозависимые компании, но не уверены в безопасности схемы — проведите функционально-рисковый анализ. Это методология, заимствованная из трансфертного ценообразования, которая позволяет определить:

• где реально осуществляется деятельность;
• кто выполняет какие функции;
• где создаётся прибыль и как она должна распределяться.

На основе такого анализа можно составить аллокационную политику, определить налоговую базу ПП. Это позволит снизить риск доначислений, а в ряде случаев — избежать ответственности.

Белорусское законодательство предусматривает, что при признании деятельности иностранной компании на территории Беларуси постоянным представительством, облагаемая налогом прибыль считается с начала ведения деятельности, а не с момента её выявления. Это означает, что за три, а иногда и за пять лет, могут быть доначислены налоги, пени и штрафы, даже если компания не подозревала о нарушении.

Как правильно действовать?

Если вы уже ведёте деятельность через взаимозависимую компанию:

1. Проведите внутренний аудит текущей схемы работы.

2. Сравните вашу структуру с критериями, описанными в ст. 180 НК.

3. При наличии признаков ПП — не затягивайте. Обратитесь за правовой помощью, чтобы:

• оценить риски;
• рассчитать корректную налоговую нагрузку;
• легализовать деятельность;
• минимизировать возможные санкции.

Почему стоит обратиться в ООО «Экономические споры»?

Мы понимаем, насколько чувствительна тема налогового представительства. Наши юристы имеют 15–25 лет практического опыта, являются аттестованными специалистами, выступают спикерами юридических конференций и обладают уникальной экспертизой в трансграничных вопросах.

Компания возглавляется Сергеем Белявским, бывшим судьёй экономического суда и рекомендованным арбитром МАС при БелТПП. Мы вернули или сэкономили клиентам более 1,5 млрд рублей, работаем с международными схемами, владеем английским и польским языками и представлены в 40+ странах мира. Офисы открыты в Минске и Гродно, а дистанционные консультации доступны по всей Беларуси.

Если вы ведёте бизнес через зарубежные компании и не хотите попасть под перекрёстный огонь контролирующих органов — оставьте заявку на сайте. Мы поможем вам легализовать структуру, рассчитать налоги и защитить бизнес от санкций.