Автор — Сергей Бразайтыс, юрист юридической компании «Экономические споры», 20 лет практики. Специализируется на налоговых и таможенных спорах, строительстве и ВЭД. До прихода в компанию 20 лет проработал в налоговых органах; имеет практику в судах Литвы, Польши, Грузии, Сербии и Китая. Спикер различных юридических форумов на темы ВЭД, строительства, таможенного права и др., автор большого числа статей по юридической тематике. Страница автора на нашем сайте.
Статья актуализирована: 9 июля 2025 года.
Налоговая проверка — это форма государственного контроля, в ходе которой налоговые органы проверяют правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты налогов и иных обязательных платежей субъектом хозяйствования. Для белорусского бизнеса это не абстрактный риск, а реальный инструмент воздействия: по итогам проверки организации могут быть доначислены налоги, начислены пени, наложены санкции и возбуждено административное либо уголовное производство. Понимание того, как устроена проверка, какие права есть у плательщика и как действовать при несогласии с её результатами, — необходимая составляющая управления налоговыми рисками любой компании.
Какими нормативными актами регулируются налоговые проверки в Беларуси?
Основными документами, регулирующими контрольную деятельность в Республике Беларусь, являются Указ Президента Республики Беларусь от 6 июня 2025 г. № 227 «О повышении эффективности контрольной (надзорной) деятельности» и Налоговый кодекс Республики Беларусь (НК). Указом № 227 утверждён порядок организации и проведения выборочных и внеплановых проверок. Это разграничение принципиально важно для бизнеса: часть контрольных мероприятий подпадает под общие нормы Указа, тогда как другая — регулируется исключительно Налоговым кодексом.
Налоговые органы проводят выездные проверки (в том числе дополнительные), порядок организации и проведения которых не подпадает под нормы Указа № 227 и устанавливается нормами Налогового кодекса Республики Беларусь (подп. 2.2 п. 2 статьи 72 НК). Таким образом, выездная налоговая проверка — это самостоятельный институт, у которого есть собственная процедура, отличная от проверок иных контролирующих органов. Организациям при подготовке к проверке необходимо чётко понимать, по каким правилам она будет проводиться.
Какие виды налоговых проверок применяются к организациям?
Налоговый кодекс Республики Беларусь предусматривает несколько видов проверок, каждый из которых влечёт различный объём прав и обязанностей для проверяемого субъекта. Основное практическое значение для субъектов хозяйствования имеют камеральная и выездная проверки.
Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании сведений, содержащихся в налоговых декларациях, расчётах и иных документах, полученных от плательщика (статья 73 НК). Её особенность состоит в том, что она не требует присутствия представителей организации в инспекции и нередко проходит незаметно для самого субъекта — до тех пор, пока налоговый орган не направит требование о пояснениях или уведомление о нарушении. Именно поэтому регулярный мониторинг данных, подаваемых в налоговые органы, является важнейшей профилактической мерой.
Выездная проверка проводится по месту нахождения плательщика и представляет собой более глубокое и ресурсоёмкое контрольное мероприятие. Она инициируется либо в плановом порядке (выборочная проверка, формируемая на основе риск-ориентированного подхода), либо как внеплановая. Указом № 227 определён круг должностных лиц, которые вправе назначать внеплановые проверки, а также исчерпывающий перечень оснований для их назначения (пункты 34, 35, 36 Положения по проверкам № 227). Это означает, что внеплановая проверка, назначенная по основаниям, не предусмотренным Указом, является незаконной — и данный факт может быть использован при её оспаривании.
Ниже приведена сводная таблица ключевых характеристик основных видов налоговых проверок в Республике Беларусь.
| Вид проверки | Место проведения | Нормативная база | Ключевые особенности |
|---|---|---|---|
| Камеральная | По месту нахождения ИМНС | Статья 73 НК | Без выезда к плательщику; по декларациям и имеющимся данным |
| Выездная (плановая) | По месту нахождения плательщика | Ст. 72 НК, Указ № 227 | Включается в координационный план; риск-ориентированный отбор |
| Выездная (внеплановая) | По месту нахождения плательщика | Ст. 72 НК, пп. 34–36 Указа № 227 | Исчерпывающий перечень оснований; назначается ограниченным кругом лиц |
| Дополнительная | По месту нахождения плательщика | Подп. 2.2 ст. 72 НК | Назначается по итогам ранее проведённой выездной проверки |
Как подготовиться к налоговой проверке: что должен сделать бизнес заранее?
Грамотная подготовка к налоговой проверке способна существенно снизить риск доначислений и санкций. Системная работа над налоговым комплаенсом не должна начинаться в момент получения уведомления о проверке — к этому времени устранить существенные нарушения уже затруднительно.
Первый и наиболее важный шаг — проведение внутреннего налогового аудита. Он позволяет выявить ошибки в декларациях, расхождения между данными бухгалтерского и налогового учёта, а также операции с контрагентами, которые могут привлечь повышенное внимание налоговых органов. Следует обратить особое внимание на то, что в 2026 году Налоговый кодекс дополнен нормой: льготы в виде освобождения от налогов и сборов за проверяемый период в суммах, не отражённых организацией в налоговых декларациях, срок представления которых наступил до назначения проверки, по объектам налогообложения, установленным или скорректированным в ходе проверки, применению не подлежат. Это означает, что воспользоваться налоговой льготой «задним числом» в ходе проверки уже не получится.
Второй шаг — обеспечение сохранности и доступности первичных учётных документов. Налоговые органы вправе запрашивать любые документы, подтверждающие хозяйственные операции за проверяемый период; их отсутствие или неудовлетворительное состояние — один из наиболее распространённых поводов для доначислений. Хранение документов в структурированном виде, наличие актуальной номенклатуры дел и чёткий порядок выдачи документов проверяющим существенно сокращают операционные риски в ходе проверки.
Третий шаг — определение ответственного лица, которое будет взаимодействовать с проверяющими. Это должен быть сотрудник, обладающий достаточными полномочиями и ориентирующийся в налоговых позициях компании. На практике встречается ситуация, когда проверяющие собирают пояснения от нескольких сотрудников одновременно, а несогласованные ответы впоследствии становятся основой для негативных выводов в акте. Единая позиция, зафиксированная до начала проверки, — важнейший инструмент защиты.
Как проходит выездная налоговая проверка: ключевые этапы
Выездная налоговая проверка имеет чёткую процессуальную структуру, и знание каждого её этапа позволяет бизнесу действовать проактивно, а не реактивно. Основание для начала проверки — предписание, которое предъявляется представителю плательщика до начала любых проверочных действий; без предписания проверяющие не вправе требовать доступа к документам или помещениям.
В ходе проверки должностные лица налогового органа вправе исследовать документы, проводить осмотр территорий и помещений, истребовать пояснения, назначать инвентаризацию, а также изымать документы и предметы в случаях, предусмотренных НК. По её результатам составляется итоговый документ. По результатам проверки должностное лицо налогового органа составляет акт или справку проверки по форме, установленной МНС (статья 81 НК). Акт составляется при выявлении нарушений; справка — если нарушений не установлено.
Проверяемый субъект вправе на всём протяжении проверки давать объяснения по существу выявляемых нарушений, представлять документы, подтверждающие его позицию, и требовать от проверяющих соблюдения установленных процедур. Налоговый кодекс устанавливает право на обжалование решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц. Фиксировать любые нарушения процедуры проверки необходимо незамедлительно — это формирует доказательную базу на случай последующего обжалования.
На практике встречается ситуация, когда в ходе выездной проверки налоговые органы переквалифицируют гражданско-правовые договоры с подрядчиками в трудовые отношения либо признают часть хозяйственных операций лишёнными деловой цели. В подобных случаях ключевую роль играет наличие документального обоснования каждой спорной сделки — переписки, обоснования рыночной цены, деловых переговоров, фактического исполнения договора.
Как подать возражения на акт налоговой проверки?
Получение акта проверки — не конец процесса, а его важнейшая точка, в которой плательщик сохраняет реальную возможность изменить итоговое решение. Возражения по акту (справке) проверки представляются проверяемым субъектом в письменном виде в налоговый орган, проводивший проверку, не позднее 15 рабочих дней со дня подписания акта (справки) проверки. Пропуск этого срока фактически лишает плательщика первой и наиболее действенной возможности заявить о своей позиции — до вынесения решения.
Возражения составляются в произвольной письменной форме, однако должны содержать обоснованное изложение несогласия с каждым конкретным выводом акта со ссылками на нормы законодательства и подтверждающие документы. Недостаточно просто выразить несогласие — необходимо опровергнуть каждый аргумент проверяющих. На этом этапе разумно привлечь профильного налогового юриста, поскольку правовая аргументация, изложенная в возражениях, становится основой для всех последующих стадий обжалования.
Как обжаловать решение налогового органа по результатам проверки?
После вынесения решения по акту налоговой проверки плательщик вправе обжаловать его в административном или судебном порядке. Эти два пути не являются взаимоисключающими, однако последовательность их применения строго регламентирована.
Административный (досудебный) порядок предусматривает подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган. Жалоба на решение по акту проверки инспекции МНС по району (городу, району в городе) подаётся в инспекцию МНС Республики Беларусь по области или г. Минску. Жалобы на решения областных инспекций подаются в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. Обратиться к актуальной информации о структуре налоговых органов можно на официальном сайте МНС nalog.gov.by.
Судебный порядок обжалования применяется тогда, когда решение вышестоящего органа не устраивает плательщика либо когда он намерен параллельно с административным обжалованием обратиться в суд. Обжалование решения налогового органа, действий (бездействия) его должностных лиц в судебном порядке осуществляется в соответствии с законодательством о гражданском судопроизводстве. При этом жалоба на решение налогового органа может быть подана в экономический суд в течение года со дня его вынесения (статья 103 НК). С 1 января 2026 года процессуальный порядок рассмотрения таких дел регулируется Кодексом гражданского судопроизводства Республики Беларусь (КГС). В суде плательщик вправе заявлять ходатайства, представлять доказательства, приглашать специалистов и добиваться полной отмены или изменения обжалуемого решения.
На практике встречается ситуация, когда организация пропускает срок подачи возражений на акт, полагая, что он исчисляется иначе, и впоследствии лишается возможности сослаться на ключевые доводы в суде. Именно поэтому фиксация даты вручения акта и немедленное начало работы над возражениями — обязательный элемент антикризисного реагирования.
Какие типичные ошибки совершают организации при налоговой проверке?
Практика показывает, что многие потери по итогам проверок обусловлены не столько фактическими нарушениями, сколько ошибками в поведении плательщика в ходе самой проверки. Первая группа ошибок — организационные: отсутствие назначенного ответственного лица, хаотичное предоставление документов, несогласованные ответы сотрудников на вопросы проверяющих.
Вторая группа — процессуальные: непроверка полномочий должностных лиц перед началом проверки, непрочитанные предписания, отсутствие письменной фиксации замечаний на нарушения порядка проверки. Третья группа — правовые: нереализованное право на подачу возражений в установленный срок, непредставление документов, подтверждающих обоснованность операций, игнорирование камеральных запросов налогового органа. Следует также помнить, что льготы, не заявленные в декларации до назначения проверки, применению в её ходе не подлежат — это требование установлено пунктом 4 статьи 35 НК.
Отдельного внимания заслуживает управление взаимоотношениями с контрагентами. Налоговые органы уделяют повышенное внимание операциям с субъектами, включёнными в реестры недобросовестных плательщиков, а также сделкам, в которых прослеживается формальный документооборот без реального экономического содержания. Поддержание документального досье по каждому значимому контрагенту — эффективный инструмент снижения налоговых рисков.
Часто задаваемые вопросы
Сколько рабочих дней есть у компании на подачу возражений по акту налоговой проверки в Беларуси?
Возражения подаются не позднее 15 рабочих дней со дня подписания акта (справки) проверки. Срок строго ограничен.
Можно ли сразу обратиться в суд, минуя вышестоящий налоговый орган?
Закон допускает судебное обжалование, однако жалоба в экономический суд подаётся в течение года со дня вынесения решения согласно статье 103 НК. Административный и судебный пути могут применяться параллельно.
Что происходит, если компания не представит документы в ходе налоговой проверки?
Непредставление документов по запросу налогового органа влечёт ответственность по Кодексу Республики Беларусь об административных правонарушениях, а отсутствие подтверждающих документов используется как основание для доначисления налогов расчётным методом.
О компании «Экономические споры»
С 2019 года наша компания работает исключительно с бизнесом: сопровождаем налоговые проверки, оспариваем решения контролирующих органов и сопровождаем компании в экономических судах Беларуси. В команде — более 15 юристов и специалистов с опытом от 15 до 25 лет; четверо из них — аттестованные медиаторы. При компании действует собственный Третейский суд «Экономические споры».
Директор компании Сергей Белявский — в прошлом судья экономического суда (10 лет), рекомендованный арбитр Международного арбитражного суда при БелТПП, арбитр ряда других международных арбитражей, автор более 10 книг и свыше 1 200 публикаций по экономическому праву. За годы работы компания сопроводила более 2 000 клиентов, а сумма возвращённых или сохранённых средств превысила 1,95 млрд белорусских рублей. Средняя оценка по отзывам клиентов — 4,95 из 5 (более 100 отзывов).
Мы работаем на русском, польском и английском языках, имеем счёт в PKO Bank Polski и партнёрскую сеть в более чем 160 странах. С июня 2025 года компания входит в состав AEA — Ассоциации европейских юридических компаний. Наши офисы расположены в Минске (ул. Кульман, 11) и Гродно (ул. Калючинская, 23). Следите за нашими материалами в YouTube, Instagram, Telegram и LinkedIn — суммарно около 30 000 подписчиков.
Если вашему бизнесу нужна юридическая поддержка при налоговой проверке, подготовке возражений или обжаловании решения налогового органа — оставьте заявку на нашем сайте: предложим реалистичный план решения.
